注会司帐抽象题真题：与永久股权投资和无形钞票洽商的所得税司帐

计较分析题（2016年）：本题中洽商公司均为我国境内住户企业，适用的所得税税率均为25％；预测甲公司改日时候卤莽产生敷裕的应征税所得额用以抵扣可抵扣暂时性互异。甲公司2×15年级首递延所得税钞票与欠债的余额均为零，且不存在未证明递延所得税欠债或钞票的暂时性互异。

甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）2×15年发生的洽商往来或事项中，司帐处理与所得税处理存在互异的包括以下几项：

（1）1月1日，甲公司以3 800万元赢得对乙公司20％股权，并自赢稳当日起向乙公司董事会派出1名董事，卤莽对乙公司财务和商酌方案施加剧要影响。赢得股权时，乙公司可鉴识净钞票的公允价值与账面价值疏通，均为16 000万元。

乙公司2×15年终了净利润500万元，畴昔赢得的行为其他权利器具投资核算的股票投资2×15年年末市价联系于赢得成本高涨200万元。甲公司与乙公司2×15年未发生往来。

甲公司拟永久捏有对乙公司的投资。税法标准，我国境内缔造的住户企业间股息、红利免税。

分析：甲公司购买乙公司20%股权，并对乙公司有重要影响，证明属于永久股权投资，并需要按照权利法核算。

购买日：

借：永久股权投资——投资成本3800

贷：银行进款3800

解读：由于入手投资成本3800万元>享有被投资单元净钞票公允价值16000×股权份额20%=3200万元，是以无需转化永久股权投资的入手入账价值。

12月31日：

借：永久股权投资——损益转化100

——其他抽象收益 40

贷：投资收益100

其他抽象收益40

解读：乙公司终了净利润500万元，甲公司按照份额共享500×20%=100万元，乙公司证明了“其他抽象收益”200万元，甲公司按照份额共享200×20%=40万元.

至此，永久股权投资账面价值=3800+140=3940万元>计税基础=3800万元（入手投资成本），产生应征税暂时性互异，但由于甲公司拟永久捏有对乙公司的投资，证明暂时性互异140万元预测改日时候不可转回，对改日时候莫得影响，是以甲公司不证明递延所得税。

本项云尔尽管莫得递延所得税问题，但有当期所得税问题，由于当期证明的投资收益免税（住户企业间股息、红利免税），是以司帐证明的100万元投资收益无需交纳所得税，因此该事项对当期应征税所得额有减少的影响。

（2）甲公司2×15年发生研发开销1 000万元，其中按照司帐准则标准用度化的部分为400万元，本钱化形成无形钞票的部分为600万元。该研发形成的无形钞票于2×15年7月1日达到预定用途，预测可使用5年，吸收直线法摊销，预测净残值为零。税法标准，企业为开辟新时间、新家具、新工艺发生的洽商开辟用度，未形成钞票计入当期损益的，在据实扣除的基础上，按照研发用度的50％加计扣除；形成钞票的，改日时候按照无形钞票摊销金额的150％给予税前扣除。该无形钞票摊销要害、摊销年限及净残值的税法标准与司帐疏通。

分析：研发用度的加计扣除，无形钞票的加计摊销，均不影响递延所得税。研发用度加计扣除，瑕瑜暂时性互异（不是先扣除的多，以后扣除的少），是以不存在递延所得税问题，但会对当期所得税酿成影响（减少的影响）。无形钞票不错加计摊销，证明无形钞票账面价值600万元，计税基础为600×150%=900万元（改日不错多抵扣），产生了可抵扣暂时性互异300万元（900－600），可是，把柄洽商标准，暂时性互异产生时（证明时就产生互异），即不影响司帐利润，也不影反映征税所得额，同期亦非产生于企业归并的情况下，是以不应证明洽商暂时性互异的所得税影响，也即是说莫得递延所得税的问题。可是加计摊销会影响当期所得税（减少的影响）。

（3）甲公司2×15年利润总和为5 200万元。

分析：应征税所得额=司帐利润5200－投资收益100－加计扣除处分用度400×50%－加计摊销600/5/2×50%=5200－100－200－30=4870万元

应纳所得税额=应征税所得额×所得税税率=4870×25%=1217.5万元

当期所得用度为1217.5万元，洽商司帐分录如下：

借：所得税用度1217.5

贷：应交税费——应交所得税 1217.5

真题要乞降解答如下：

（1）把柄云尔（1）、云尔（2），分辩细则各往来或事项为止2×15年12月31日所形成钞票的账面价值与计税基础，并证明是否应证明洽商的递延所得税钞票或欠债偏激事理。

（2）计较甲公司2×15年应交所得税，编制甲公司2×15年与所得税用度洽商的司帐分录。

问题（1）：

事项（1）：

甲公司对乙公司永久股权投资2×15年12月31日的账面价值为3 940万元（3 800＋500×20％＋200×20％），其计税基础为3 800万元。

该永久股权投资的账面价值与计税基础形成暂时性互异，但不应证明洽商递延所得税欠债。

事理：在甲公司拟永久捏有该投资的情况下，其账面价值与计税基础形成的暂时性互异将通过乙公司向甲公司分拨现款股利或利润的花样放弃, 洽商利润在分回甲公司时是免税的，不产生对改日时候的所得税影响。

事项（2）：

该项无形钞票2×15年12月31日的账面价值为540万元（600－600/5/2），计税基础为810万元（600×1.5－600×1.5/5/2）。该无形钞票的账面价值与计税基础之间形成的可抵扣暂时性互异270万元，企业不应证明洽商的递延所得税钞票

事理：该互异产生于自行研发无形钞票的入手入账价值与其计税基础的差额。司帐准则标准，洽商暂时性互异在产生时（往来发生时）既不影响司帐利润，也不影反映征税所得额，同期亦非产生于企业归并的情况下，不应证明洽商暂时性互异的所得税影响。相应地，因入手证明互异所带来的后续影响亦不应给予证明。

问题2：

应征税所得额＝5 200－100－200－30＝4 870（万元）

应交所得税＝4 870×25％＝1 217.50（万元）

借：所得税用度　1 217.50

贷：应交税费——应交所得税　1 217.50